Государственная фискальная служба Украины недавно выпустила рекомендательное письмо относительно налогового режима штрафов и пеней, уплаченных резидентом Украины компании-резиденту США за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорного обязательств (договорные штрафы). В письме предусматривается, что согласно Налоговому кодексу Украины, такие договорные штрафы рассматриваются как источник дохода нерезидента в Украине как прочий доход в связи с предпринимательской деятельностью в Украине и подлежат удержанию по стандартной ставке 15%.

 Тем не менее, условия применимого налогового соглашения также должны быть рассмотрены и будут иметь преимущественную силу над внутренним законодательством. Как предусмотрено пунктом 1 статьи 21 (Прочие доходы) 1994 года Украина-США. «Статьи доходов резидента Договаривающегося Государства, где бы они ни возникали, не рассматриваемые в вышеупомянутых статьях настоящей Конвенции, облагаются налогом только в этом Государстве», если только доход не относится к постоянному представительству в другом Государстве или к фиксированной базе для оказания независимых личных услуг в другом Государстве.

 Учитывая, что договорные штрафы не рассматриваются в договоре, и нет постоянного представительства или фиксированной базы, договорный штрафной доход освобождается от налога у источника при уплате резидентом Украины резиденту США. Чтобы претендовать на освобождение, резидент США должен быть бенефициарным владельцем дохода и предоставить свою сертификацию налогового резидентства США (форма 6166) от IRS США.